Külföldi partnercég által (magyar vállalkozáshoz) kiküldött munkavállalók részére adott természetbeni juttatások (szállás, étkezés, utazás) adózásával kapcsolatban felmerült kérdések.

1.) A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) 7. § (1) bekezdés g) pontja értelmében a jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a magánszemély hivatali, üzleti utazása, külföldi kiküldetése esetén az utazásra, szállás díjára szolgáló összeget. Az APEH Értesítőben megjelent 2002/55. és a 2003/1. számú Adózási kérdések szerint ez a külföldi magánszemélyek kiküldetésének külszolgálatának ideje alatt biztosított lakhatás költségeire is vonatkozik. A lakhatás költségeibe beletartozik a magánszemély ott-tartózkodásával szokásszerűen összefüggő költségek (pl. a szokásosan az életvitelhez kapcsolódó rezsiköltségek). Amennyiben a szállás díja magában foglalja a parkoló használatát akkor ezt sem kell figyelembe venni a jövedelem kiszámításánál. Az adómentességet nem befolyásolja az, hogy a lakhatás költségei a külföldi munkáltatót vagy a belföldi illetőségű céget terhelik. Ez a szabály 2006 óta és jelenleg is alkalmazandó. A szállásköltséget, melyet a jövedelem megállapításánál nem kell figyelembe venni, nem terheli járulékfizetési kötelezettség sem.

2.) Az étkezés (kivéve az a reggeli, ami szállás árába kötelezően beépítésre kerül) az Szja tv. 69. § (1) bekezdés f) pontja szerint (a kifizető nevére szóló számla ellenében) adóköteles természetbeni juttatás. Ennek adója 2006. augusztus 31-ig 44% és 2006. szeptember 1-től jelenleg is 54% személyi jövedelemadó. Tekintettel arra, hogy nem biztosított és nem belföldi illetőségű magánszemélynek nyújtanak természetbeni juttatást, ezért sem társadalombiztosítási járulék sem a százalékos egészségügyi hozzájárulás nem terheli a juttatást.

Amennyiben a külföldi magánszemély üzleti vendéglátás keretében étkezik, akkor ez az Szja tv. 69. §-a szerinti reprezentációnak minősül, amely adóköteles természetbeni juttatás. Nem kell megállapítani, megfizetni és bevallani a reprezentáció alapján meghatározott bevétel után számított adóból azon összeget, amely nem több, mint az adóévre elszámolt összes bevétel 1 százalékának de legfeljebb 25 millió forintnak a 44 százaléka. Ez a mérték 2006. 12. 31-ig volt hatályban. 2007. 01.01-től 2009. 12. 31-ig a személyi jövedelemadó mértéke 54%-ra változott. 2010. január 1-től a reprezentáció címén elszámolt összeg „egyéb személyi jellegű ráfordítás”, a személyi jövedelemadó törvény szabályai szerint adómentes természetbeni juttatás (Szja tv. 1. számú melléklet 8.38.) és a társasági adóban nem elismert költség [Tao tv. 3. számú melléklet A) 12. pont], annak összegével adóalapot kell növelni.

Az utazási költség esetében az Szja tv. q) pontja szerint a jövedelem kiszámításánál nem kell figyelembe venni a hivatali üzleti utazáshoz kapcsoló utazási jegy ellenértékét, ideértve a szokásosan a jegy árában felszámított étkezés ellenértékét.

Amennyiben a magánszemély nem hivatali, hanem magáncélból utazik, akkor az a kifizető nevére szóló számla ellenében adóköteles természetbeni juttatásban részesül [Szja tv. 69. § (1) bekezdés i) pont]. Adózására és járulékfizetésére a 2. pontban leírt étkezésre vonatkozó szabályokat kell alkalmazni. Ezt a juttatást sem terheli tb. járulék és százalékos mértékű egészségügyi hozzájárulás.

2010. áprilisi állapot szerint.