Egy angol állampolgárságú és lakhelyű természetes személy üzletviteli tanácsadást és üzletszerzési szolgáltatást nyújt egy belföldi székhelyű gazdasági társaság részére. Kérdésként merül fel ennek adózása, járulék elszámolása és számlázása.
Az adófizetési kötelezettség megállapításához szükséges megvizsgálni a Magyar Köztársaság és Nagy Britannia között létrejött kettős adóztatás elkerüléséről szóló Egyezményt (1978. évi 15. tvr.).
Az Egyezmény 14. cikke határozza meg a szabad foglalkozásból származó jövedelem adóztatásának helyét. Álláspontunk szerint az üzletviteli tanácsadás, üzletszerzési szolgáltatás, mint önálló tevékenység ebbe a jövedelemkategóriába tartozik. Az előírás értelmében, a jövedelem abban az államban adóztatható, amelyben a magánszemély illetőséggel bír, kivéve ha a tevékenység végzéséhez a másik államban állandó berendezéssel rendelkezik.
A munka jellegére tekintettel nincs akadálya annak, hogy megbízási szerződést kössenek az angol magánszeméllyel.
Az angol illetőségű magánszemély a megbízást Nagy Britanniában végzi, ezért esetében a megbízási díj Nagy Britanniában lesz adóköteles. Az Egyezmény előírásainak alkalmazásához szükséges, hogy a magánszemély igazolja külföldi illetőségét, melynek szabályait az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 4. számú melléklete tartalmazza. Az illetőségigazolásra a külföldi adóhatóság által kiállított okirat hiteles magyar nyelvű fordításáról készült másolat szolgál. Amennyiben tehát a magánszemély igazolja külföldi illetőségét, akkor a kifizetőnek nem kell adóelőleget levonni a megbízási díjból.
A szociális biztonsági rendszereknek a Közösségen belül mozgó munkavállalókra, önálló vállalkozókra és családtagjaikra történő alkalmazásáról szóló 1408/71/EGK Rendelet 13-17. cikkei tartalmazzák a társadalombiztosítási jog alapvető szabályait. A 13. cikk (2) bekezdése értelmében a biztosítási jogviszonyt a munkavégzés helye határozza meg. Mivel a megbízott a tevékenységét Nagy Britanniában végzi, így nem kerül be a magyar társadalombiztosítási jog hatálya alá. Nem merül fel tehát Magyarországon járulékfizetési kötelezettség. Annak eldöntésére, hogy Nagy Britanniában keletkezik-e járulékfizetési kötelezettség az angol szabályok az irányadók.
2010. január 1-jétől az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (továbbiakban: Áfa tv.) 168. § (3) bekezdése számlának ismeri el a 2006/112 EK irányelv 226-231, valamint 238-240. cikke szerinti, minden egyes tagállam nemzeti szabálya szerint kiállított bizonylatot, mely tartalmában megfelel az uniós elvben előírtaknak. Bár ez a szabály csak 2010-től fog szerepelni az Áfa tv-ben , de most is ennek megfelelően jár el az adóhatóság.
Az Áfa tv. 46. § (2) bekezdés c) pontja szerint az üzletviteli tanácsadásként nyújtott szolgáltatás esetében teljesítési hely a megrendelő személy gazdasági letelepedésének, vagy lakhelyének az állama. Az Áfa tv. 140. § b) pontja szerint az adót a szolgáltatást igénybe vevő adóalanynak kell megfizetnie, ha a szolgáltatást nyújtó adóalany belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön.
2009. decemberi állapot szerint.
