2024. május 31-éig van lehetőség a részesedés utólagos bejelentésére

A Tao törvény kedvező adózási szabályt tartalmaz a NAV részére bejelentett részesedés értékesítéséhez kapcsolódó nyereség adókötelezettségéhez. Amennyiben a Tao adóalany a belföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személyben és külföldi személyben (kivéve az ellenőrzött külföldi társaságot) szerzett részesedését a szerzést követő 75 napon belül bejelenti az adóhatóságnak, úgy az bejelentett részesedésnek minősül.

A Tao törvény 7. § (1) bekezdés dz) pontja alapján az adózás előtti eredményt csökkenti, a bejelentett részesedés

• értékesítésének,
• nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként (apportkén)

történő kivezetésének adóévi árfolyamnyeresége, feltéve, hogy a részesedést az adózó az értékesítését megelőzően legalább egy éven át folyamatosan eszközei között tartotta nyilván.

Egyszeri, kedvező adómentességi lehetőség 2024. május 31-éig

A Tao törvény átmeneti rendelkezéseinek 29/A. § (119) - (122) bekezdései kedvező egyszeri szabályt vezetett be. Ennek értelmében az adóalany 2023. december 31. napján meglévő, de bejelentett részesedésnek nem minősülő olyan részesedését, amely a főszabály szerint bejelenthető, a 2023. adóévre vonatkozó éves társasági adóbevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig utólag bejelentheti a NAV részére.
Az utólagosan bejelentett részesedéshez kapcsolódó kedvezménynek további feltétele, hogy az adózó, a részesedés független felek által alkalmazott 2023. december 31-ei piaci értéke és a könyv szerinti értéke nyereségjellegű különbözetének 20%-a után 9% adót az éves társasági adóbevallás benyújtására nyitva álló határidő utolsó napjáig bevallja és megfizesse. (Naptári évvel azonosan adózók esetében 2024. május 31-éig kell a különbözet után az adót megfizetni.) Fontos, hogy az ily módon kiszámított adóalap és az azt terhelő adó terhére csökkentés (sem adóalap, sem adókedvezmény) nem érvényesíthető.
Az adózónak, az utólagosan bejelentett részesedés 2023. december 31-ei piaci értékének alátámasztásához független könyvvizsgáló vagy a részesedés értékeléséhez szükséges szakértelemmel rendelkező szakértő jelentésével kell rendelkezni.
Amennyiben az előzőekben leírt módon a részesedést az adózó bejelenti a NAV-nak a 24T201T nyomtatványon legkésőbb május 31-éig, akkor annak értékesítésekor érvényesítheti a Tao törvény 7. § (1) bekezdés dz) pontja szerinti kedvezményt figyelemmel arra, hogy a részesedés szerzési értékének a 2023. december 31-ei piaci értékét kell tekinteni (és nem az eredeti szerzéskori értékét). Valamint a legalább 1 éves könyvekben tartási időt nem a bejelentés, hanem a részesedés szerzési időpontjától kell számítani.

Összefoglalva megállapítható, hogy csak abban az esetben célszerű élni a részesedés utólagos bejelentési lehetőségével, ha előre látható, hogy a korábban megszerzett részesedést – a szerzést követő - egy éven túl részben vagy egészben értékesíteni kívánják, és annak eladási ára jelentősen meg fogja haladni a 2023. december 31-ei piaci értéket.
Fontos megjegyezni, hogy abban az esetben viszont, ha a bejelentett részesedés értékesítésével a vállalkozás várhatóan árfolyamveszteséget fog realizálni, akkor az adózás előtti eredményt növeli a bejelentett részesedéshez kapcsolódó, az adóévben ráfordításként elszámolt értékvesztés, árfolyamveszteség, és a részesedés bármely jogcímen történő kivezetése következtében elszámolt veszteség. Tehát a bejelentett részesedés esetén a ténylegesen elért veszteséget nem lehet érvényesíteni a társasági adóalap meghatározásakor, szemben a be nem jelentett részesedés értékesítésekor elért veszteséggel.